YURT DIŞINDAN SAĞLANAN HİZMETLERDE KDV

Ülkemiz vergi mevzuatı bakımından yurt dışı hizmet alımlarında KDVK' nun 9. maddesine göre sorumlu sıfatıyla KDV beyanı özellik göstermektedir. KDVK Md. 1/1 e göre, Türkiye’ de yapılan ticari sınai, zirai ve mesleki nitelikteki mal teslimi ve hizmet ifaları KDV’ ye tabi bulunmaktadır. İşlemlerin Türkiye’de yapılmasından kasıt (KDVK Md 6); a- Malların teslim anında Türkiye’ de bulunması b- Hizmetin Türkiye’ de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’ de faydalanılması/dırVergi mevzuatımızda 3 çeşit hizmetten bahsetmek mümkündür. Ticari Kazanç , Serbest Meslek Kazancı ve Ücret.

Mükellefler bu Hizmetleri yurt içinden satın alabildikleri gibi, yurt dışından da ithal edebilmektedirler.KDV'de vergileme hakkı, teorik olarak mal ve hizmetin nihai olarak tüketildiği ülkeye aittir. KDVK'nun 11. maddesinde her türlü mal ve hizmet ihracatı vergiden istisna tutulurken, her türlü mal ve hizmet ithalatı aynı kanunun 1/2 maddesine göre vergiye tabi tutulmuştur. Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerde mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, yabancı firmanın Türkiye’ de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmadığı durumlarda yasa koyucu Maliye Bakanlığı’ nı vergi alacağını emniyet altına almak amacıyla, vergiye tabi olanları veya diğer ilgili bir şahsı verginin ödenmesinden sorumlu tutmaya yetkili kılmıştır.
Maliye Bakanlığı’ nın yayımlamış olduğu 15 seri nolu KDV Genel Tebliği’nin ( c ) bölümünde, yurt dışından sağlanan hizmetlere ait KDV’ nin hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edileceğini açıklamıştır. Bu bağlamda yurt dışından sağlanan hizmetlere ait KDV'nin , hizmetten yararlanan Türkiye’ de mukim kişi ve kuruluşlarca sorumlu sıfatıyla verilecek olan 2. nolu KDV beyannamesi ile beyan edilerek bağlı bulunulan vergi dairesine ödenmesi ; 1 nolu KDV beyannamesinde de gösterilerek indirilmesi mümkün olacaktır.

Örnek : İngiltere'de yerleşik bir firmadan bilgisayar yazılımı satın alan Türkiye’ de yerleşik bir diğer kuruluş net 150.000 USD karşılığı bu hakkı almış olsun.Fatura tarihindeki Dolar alış Kuru 1.533.168 TL olsun. Bu durumda Türkiye’de ki firmanın bu fatura karşılığında yapacağı işlemler şöyle olmalıdır.Öncelikle belirlenmesi gereken bilgisayar yazılımının serbest meslek mi yoksa gayrimaddi hak mı olarak tespiti konusudur.Her iki halde uygulama farklı olacaktır. Bilgisayar yazılımı gayrimaddi hak unsuru olarak algılanacaktır. Bu durumda ikince aşamada faturanın gelmiş olduğu ülke olan İngiltere ile aramızda çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının var olup olmadığı unsuruna bakılacaktır. İngiltere ile aramızda çifte vergilendirme anlaşması vardır. Bundan sonra183 gün kuralı fatura için hesaplayacağımız stopaj ve fon olayı ile ilgili önem taşımaktadır.

Eğer İngiltere'deki firma 183 gün içerisinde Türkiye’ de hizmet vermişse o zaman stopaj ve fon olmayacaktır. Bu süreyi aşmış ise stopaj yapılacaktır ( örneğimizi buna göre inceleyelim.)*** İngiltere ile aramızdaki anlaşmaya göre stopaj oranı % 10 dur. Bu bilgiler ışığında; öncelikle bu hizmetten Türkiye’ de yararlanıldığı için KDV sorumluluğu doğacaktır ve KDV yi indirip aynı zamanda da 2. No’lu beyanname ile beyan etmemiz gerekecektir.

150.000 $ X 1.533.168 = 229.975.200.000 ( NET TUTAR )
229.975.200.000 / 0,90 = 255.528.000.000 TL ( BRÜT TUTAR )
KDV = 255.528.000.000 X % 18 = 45.955.040.000 ( SORUMLU SIFATIYLA KDV )
STOPAJ = 255.528.000.000 X % 10= 25.552.800.000

MUHASEBE KAYDI :TAHAKKUK
_______________ / __________
770 255.528.000.000
191 İnd.KDV 45.995.040.000
360.01 Stopaj Öd.Vergi ve fonlar 25.552.800.000
391 Hesaplanan KDV 45.995.040.000
320 Satıcılar 229.975.200.000
______________ / ___________
Ödeme yapıldığı zaman ortaya çıkacak olan kur farkları da 646 / 656 Hesaplarda takip edilecektir.